Aliquote IVA e codici natura N1-N7 in fattura elettronica

Il campo "IVA" della fattura elettronica é un labirinto: quattro aliquote (4%, 5%, 10%, 22%) e sette famiglie di codici natura (N1-N7) per le operazioni senza IVA tradizionale. Sbagliare significa scarto SDI, contestazione fiscale o IVA non recuperabile. In questa guida la matrice completa aggiornata al tracciato FatturaPA v1.2.2, esempi per settore, errori comuni e FAQ.

Le 4 aliquote IVA italiane

L'IVA italiana é disciplinata dal DPR 633/1972: una aliquota ordinaria e tre ridotte. Quale applicare dipende dal bene o servizio, secondo le tabelle A parti II, II-bis e III.

22% — ordinaria

Il default. Si applica a tutto ciò che non rientra in agevolazioni: consulenze, software, abbigliamento, elettronica, servizi professionali. In dubbio, si usa il 22%.

10% — ridotta

Beni e servizi di consumo diffuso (tab. A parte III): somministrazione alimenti, alberghi, manutenzione immobili abitativi, carne, pesce fresco, pasta, trasporto pubblico locale, libri non scolastici.

5% — super-ridotta

Prestazioni socio-sanitarie delle cooperative sociali, basilico, rosmarino, origano, assorbenti igienici (dal 2023), tartufi (L. 208/2015 e successive).

4% — minima

Beni di prima necessità (tab. A parte II): pane, pasta, latte, libri scolastici, dispositivi medici per disabili, prima casa, protesi sanitarie.

Tabella aliquote e settori tipici

Codici natura: cosa sono e quando si usano

I codici natura sono valori XML obbligatori quando un'operazione non sconta IVA con una delle aliquote ordinarie. Il tracciato FatturaPA v1.2.2 impone una regola tassativa: nel blocco di riepilogo IVA puoi indicare l'aliquota oppure il codice natura, mai entrambi.

Le famiglie sono sette (da N1 a N7) e alcune si articolano in sotto-codici (N2.1-N2.2; N3.1-N3.6; N6.1-N6.9). Ogni sotto-codice copre una fattispecie precisa del DPR 633/72 o di norme collegate.

FatturaPA v1.2.2 — allegato A del provv. Ag. Entrate 28/02/2020: <Natura> si valorizza solo in assenza di aliquota; sotto-codici N2.x, N3.x, N6.x obbligatori dal 1° gennaio 2021.

Il principio: l'aliquota dice quanto IVA si applica, il codice natura dice perché non si applica. Sette famiglie: escluse (N1), non soggette (N2), non imponibili (N3), esenti (N4), margine (N5), reverse charge (N6), IVA assolta in UE (N7).

Tabella matrice completa codici natura

Tutti i codici previsti dal tracciato attuale, con caso d'uso tipico.

N4 esenti: il codice piú comune dopo N2.2

Il codice N4 identifica le operazioni esenti art. 10 DPR 633/72: una lista chiusa di attività sottratte all'imposta per ragioni sociali o di tecnica fiscale. L'esenzione segue l'operazione, non il regime di chi la emette.

Settori tipici N4

• Sanità: medici, dentisti, fisioterapisti, psicologi, infermieri, case di cura;
• Istruzione: scuole pubbliche e paritarie, formazione professionale, lezioni private;
• Servizi finanziari: credito, leasing, fideiussioni, gestione fondi;
• Assicurazioni: premi assicurativi e riassicurazioni;
• Locazioni di immobili abitativi (salvo opzione per IVA);
• Giochi e scommesse autorizzati.

Differenza N4 vs N2.2

N4 qualifica un'operazione esente per natura (art. 10): medico in regime ordinario, scuola, banca. N2.2 qualifica un regime non soggetto: forfettario, minimi, agricoltura. Il medico forfettario usa N2.2: il regime "vince" sull'attività.

Pro-rata di detraibilità

Chi svolge solo attività esenti può detrarre l'IVA sugli acquisti solo proporzionalmente alle operazioni imponibili (art. 19-bis DPR 633/72). Per un dentista al 100% N4 l'IVA su affitto, materiali e attrezzature é di norma indetraibile.

N6.x reverse charge interno: i casi

Il reverse charge interno ribalta l'obbligo IVA: il cedente fattura senza imposta con N6.x e il cessionario integra l'autofattura con codice TD16. Strumento previsto dall'art. 17 c.5 e c.6 DPR 633/72.

I 9 casi previsti dal tracciato

• N6.1 — Rottami: ferro, rame, alluminio, plastiche, carta da macero;
• N6.2 — Oro e argento puro: oro da investimento, argento puro non lavorato;
• N6.3 — Subappalti edili: prestazioni rese da subappaltatori a imprese edili;
• N6.4 — Cessioni di fabbricati con opzione per l'IVA;
• N6.5 — Telefoni cellulari: cessioni in fase distributiva;
• N6.6 — Console, tablet, laptop, microprocessori: distribuzione pre-dettaglio;
• N6.7 — Comparto edile: pulizia, demolizione, installazione impianti;
• N6.8 — Energia: gas ed energia elettrica a rivenditore (art. 7-bis c.3);
• N6.9 — Altri casi residuali.

Il fornitore emette fattura con N6.x e dicitura "Inversione contabile art. 17 c.6 DPR 633/72"; il cliente integra l'IVA in autofattura entro la fine del mese successivo.

Errori piú comuni

Cinque errori frequenti nelle fatture scartate o contestate.

1. Aliquota 0% invece di codice natura

L'aliquota 0% non esiste. Quando l'IVA non si applica, l'XML pretende un codice natura: aliquota 0 senza natura genera scarto SDI o registrazione errata in dichiarazione.

2. Confondere N3.1 esportazione e N3.2 intra-UE

N3.1 = beni fuori dall'Unione Europea (USA, UK, Svizzera). N3.2 = beni dentro l'Unione (Germania, Francia, Spagna). Confonderli falsa Intrastat e dichiarazione IVA: la verifica si fa sul VIES.

3. Usare N4 quando devi usare N2.2

Un medico forfettario tende a usare N4 "perché l'attività é esente". Sbagliato: il forfettario richiede sempre N2.2, anche per medici, avvocati, formatori.

4. Mettere N6.x su operazioni imponibili

Il reverse charge non si applica a tutta l'edilizia, solo a subappalti e a una lista chiusa di prestazioni connesse. Una ditta edile che fattura al committente persona fisica usa 10% o 22%, non N6.3.

5. Aliquota errata per settore

Ristorante al 22% invece del 10%, libreria che fattura libri scolastici al 22% invece del 4%, hotel al 22% invece del 10%. Errori che, se non corretti con nota di credito o di debito, restano in dichiarazione.

Esempi numerici per settore

Sei scenari concreti per i settori piú comuni.

Software e calcolo automatico